Платежеспособность, как способность хозяйствующего субъекта своевре>1енно выполнить
принятые на себя обязательства, является важной характеристикой финансового состояния
организации.
Страховая организация имеет как внешние финансовые обязательства (страховые и
нестраховые), так и внутренние (перед собственниками, сотрудниками и т.д.).

Этот фонд необходим также для того, чтобы с момента создания страховые организации
располагали достаточными средствами.
Рассмотрим расчет резерва платежеспособности по методике, принятой в странах £С.
Для этого необходимо вначале рассчитать фактический резерв платежеспособности,
затем требуемый (нормативный) уровень. Превышение фактического резерва платежеспособности
над нормативным означает наличие у страховой организации определенного «запаса
прочности» и свидетельствует о финансовой устойчивости страховщика.
В директиве ЕС резерв платежеспособности определяется как имущество, свободное
от любых будущих обязательств, за исключением прав требования его участников (акционеров).
Он включает в себя:
— оплаченный уставный капитал;
— резервы, не связанные обязательствами;
— будущую прибыль;
— по просьбе страховщика и после достаточного обоснования, с согласия органов
страхового надзора, — доходы от недооценки отдельных статей пассива.

Нормативный размер резерва платежеспособности равен наибольшему из следующих
двух результатов:
— первый рассчитывается на основе поступивших взносов. Брутто-премия по
прямым договорам страхования, увеличенная на сумму премий по рискам, принятым
в перестрахование по видам страхования иным, чем страхование жизни,
распределяется на две части: 10 млн. евро и вся оставшаяся часть. От первой
части необходимо взять 18%, от второй — 16%, и полученные величины сложить.
В настоящее время рассматривается предложение повысить часть страховых
премий, от которой в целях исчисления маржи берется 16%, до 50 млн.
евро.

Под нормативным соотношением между активами страховщика и принятыми им страховыми
обязательствами (далее — нормативный размер маржи платежеспособности) понимается
величина, в пределах которой страховщик, исходя из специфики заключенных договоров
и объема принятых страховых обязательств, должен обладать собственным капиталом,
свободным от любых будущих обязательств, за исключением прав требования учредителей,
уменьшенным на величину нематериальных активов и дебиторской задолженности, сроки
погашения которой истекли (далее — фактический размер маржи платежеспособности).

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному,
чем страхование жизни, рассчитывается на основании данных о страховых премиях
(взносах) и о страховых выплатах по договорам страхования (основным договорам), сострахования
и по договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному,
чем страхование жизни (далее — договоры страхования, сострахования и договоры,
принятые в перестрахование).
Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика по страхованию иному,
чем страхование жизни, равен наибольшему из следующих двух показателей, умноженному
на поправочный коэффициент.

Расчетным периодом для вычисления поправочного коэффициента является год (12
месяцев), предшествующий отчетной дате.

Нормативный размер маржи платежеспособности страховщика, осуществляющего
страхование жизни и страхование иное, чем страхование жизни, определяется путем сложения
нормативного размера маржи платежеспособности по страхованию жизни и нормативного
размера маржи платежеспособности по страхованию иному, чем страхование жизни.

В плане оздоровления финансового положения может быть предусмотрено изменение
размера уставного капитала, расширение перестраховочных операций, изменение тарифной
политики, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, изменение структуры
активов, а также применение других способов поддержания платежеспособности, не
противоречащих законодательству Российской Федерации.
Платежеспособность представляет собой важнейший качественный показатель страховой
организации: способен страховщик рассчитаться по принятым страховым обязательствам или
нет. В процессе страховой деятельности возникает ряд факторов, оказьшаюпдах влияние на эту
способность, которые можно подразделить на технические, инвестиционные и бизнес-риски.
В группу технических рисков включаются риски, связанные с «техникой» страхования,
проведением страховых операций. Можно выделить риск недостаточности тарифов,
риск отклонения фактической убыточности от расчетного значения, риск неверной оценки
(недооценки) страховых резервов, риск перестрахования, риск операционных расходов,
кумулятивный и катастрофический риск.

Инвестиционные риски связаны с инвестиционной активностью страховпщка. Поскольку
основная часть инвестиционных активов - это активы, принимаемые в покрытие страховых
резервов, то при формировании инвестгащонного портфеля страховщик должен соблюдать, принципы
возвратности, доходности, ликвидности и диверсификации. Однако и соблюдение вьшеназванных принципов не в полной мере гарантирует сохранение стоимости активов.

Общие принципы контроля платежеспособности страховой организации изложены в
ст. 20. Первой координационной Директивы ЕС:
1. Если какая-либо страховая организация не соблюдает требований Директивы Совета
по формированию технических резервов, то орган надзора может наложить
запрет на свободное использование активов.
2. В целях восстановления финансового положения страховой организации, резерв
платежеспособности которой более не достигает установленного минимума, страховой
надзор требует составления и представления программы корректировочных мер.
3. Если резерв платежеспособности не достигает более размеров минимального гарантийного
фонда, орган страхового надзора требует от страховой организации
составления плана краткосрочного финансирования, который должен быть представлен
на его одобрение. Надзор может также ограничить или запретить свободное
использование активов страховой организации.
4. В случаях, предусмотренных в пунктах 1 — 3, органы надзора могут, кроме
того, принимать любые меры, способные защитить интересы страхователей.-
Статья 20 Первой Директивы ЕС регулирует также порядок контроля финансового
состояния зарубежных страховых организаций, действующих на территории данной страны.

в России происходит кардинальная реформа системы налогообложения. Принята и
вступила в силу с 1 января 1999 года первая часть Налогового кодекса РФ, в которой даны
наиболее важные определения понятий и терминов, необходимых для исчисления налогов,
регламентирован порядок установления налогов, взаимоотношения между сторонами
налогового правоотношения, дано понятие налогового правонарушения и прописана ответственность
за его совершение. С 1 января 2001 года вступили в силу отдельные главы
части второй Налогового кодекса РФ: глава 21 «Налог на добавленную стоимость», глава 22
«Акцизы», глава 23 «Налог на доходы физических лиц», глава 24 «Единый социальный
налог (взнос)». Принята и с 1 января 2002 года начала действовать глава 25 «Налог на
прибыль организаций».
В настоящей главе рассматриваются особенности налогообложения страховых организаций,
а также налогообложение страхователей - юридических и физических лиц.
Страховые организации являются плательщиками налогов и сборов в соответствии с
действующим законодательством.

В Налоговом кодексе РФ (часть первая, статья 8) дано определение налога.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый
с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях
финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов:
— федеральные налоги и сборы
— налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы)
— местные налоги и сборы.

Рассмотрим особенности определения страховыми организациями налоговой базы по
отдельным видам налогов.
Налог на прибыль.
До вступления в силу главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций»,
принятой Федеральным законом от 6 августа 2001 года № 110-ФЗ, страховые организации
исчисляли налоговую базу в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Инструкцией МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», а также Постановлением Правительства РФ от 16 мая 1994 г. № 491 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками».

К расходам страховых организаций в целях исчисления налога на прибыль относятся
следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности

Состав доходов и расходов страховой организации, учитываемых при определении прибыли,
подробно описан в Главе 23 настоящего учебника. Однако балансовая прибыль не идентична
налогооблагаемой прибыли. Отгалкиваясь от суммы прибыли, сформированной по правилам бухгалтерского
учета, организация корректирует ее в сторону увеличения и (или) уменьшения.

Налог на добавленную стоимость.
Страховые организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом согласно ст. 149 п. 3 п.п. 7) главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй
Налогоюго кодекса РФ не подлежат налогообложению операции по оказанию услуг по страхованию,
сострахованию и перестрахованию, в результате которых страховая организация получает

Налоги в дорожные фонды.
Закон Российской Федерации от 18 октября 1991 года № 1759-1 «О дорожных фондах
в Российской Федерации» утрачивает силу с 1 января 2003 года. В период с 1 января 2001 года (вступление в силу части второй Налогового кодекса РФ) по 31 декабря 2002 года страховые организации уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% от налоговой базы, рассчитываемой следующим образом

Налог на имущество.
Исчисление и уплата налога на имущество регулируются Законом Российской Федерации
от 13 декабря 1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий». Инструкцией
Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 года № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет
налога на имущество предприятий».

Налог на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющегося налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления)
застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается
документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком
или независимым экспертом (оценщиком).

Единый социальный налог (взнос).
Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные внебюджетные фонды
— Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации — и
предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное
пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

В аналогичном порядке учитывается материальная вьп^ода, получаемая работником и (или)
членами его семьи за счет работодателя. К такой материальной вьп'оде относится, в частности

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения)
указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно
на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным
работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются
в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного
застрахованного работника.

Очевидно, что отнесение расходов по страхованию к налоговым вычетам при формировании
налоговой базы по прибыли предприятия, признание страховых платежей (взносов)
общественно необходимыми затратами существенно расширит социально-экономическую
базу страхования, даст дополнительные стимулы владельцам и менеджерам к заключению
договоров страхования, построению страховой защиты имущественных интересов,
связанных с персоналом предприятия, его активами и обязательствами.