Предоставление прозрачной и полезной информации о хозяйствующих субъектах и
совершаемых ими сделках является необходимым условием эффективной рыночной экономики.
В настоящее время минимальные требования к раскрытию информации определяют
качество и количество информации, которую следует представлять участникам рынка и
обществу в целом. Регулирующие органы также рассматривают качество финансовой информации,
раскрываемой субъектом хозяйствования, как приоритетную характеристику
положения его на рынке.
Сказанное выше в полной мере относится к страховым организациям, которые принимают
на себя финансовые обязательства перед широким кругом страхователей, физических
и юридических лиц. Кроме того, используя механизм перестрахования, страховщик
участвует во вторичном распределении страхового риска и страхового фонда и, следовательно,
вступает в обязательственные отношения с партнерами по перестрахованию. Отсюда
тот значительный интерес, который проявляют пользователи к финансовой отчетности
страховщика.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом
положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о приб1ллях и убытках)
и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств, отчет о движении
капитала) компании. Прозрачность финансовой отчетности достигается посредством
полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой
широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Как уже было отмечено, финансовая отчетность позволяет получить представление о
финансовом положении компании и результатах ее деятельности.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения компании,
являются:
— активы. Это ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате
событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические
выгоды в будущем;
— обязательства. Это текущая задолженность компании, которая образовалась в
результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из
компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;
— капитал. Активы компании за вычетом ее обязательств.
Элементами, имеющими отношение к оценке результатов деятельности компании,
являются:
— доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов
либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного
от увеличения, связанного с вкладами собственников);
— расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания
ресурсов либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению
капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между
собственниками).

Исторически в каждой стране складывались собственные правила и требования к бухгалтерскому
учету и отчетности, однако с развитием процессов глобализации и интернационализации
рынков возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний
различных стран. Это привело к созданию в 1973 году Комитета по международным
стандартам финансовой отчетности (КМСФО) - неправительственной, некоммерческой
организации, насчитывающей свыше 140 членов в более чем 100 странах мира. Основной
целью Комитета является разработка и публикация международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО), которые получили широкое распространение в последнее время.
Так, руководство Европейского Союза объявило о полной совместимости МСФО с
Европейскими Директивами; многие фондовые биржи принимают для листинга отчетность,
составленную в соответствии с МСФО; мультинациональные компании применяют МСФО
для консолидированной отчетности.
Однако целый ряд международных стандартов финансовой отчетности не распространяется
на страховые организации в силу специфики их деятельности, особенностей отражения
в бухгалтерском учете и отчетности страховых операций.

В декабре 1999 года КМСФО опубликовал «Исходный документ по страхованию», созданный
в рамках деятельности по разработке международного стандарта «Учет страховой деятельности», работа над которым пока не завершена. В ноябре 2001 года Комитетом были
систематизированы предложения и замечания специалистов, полученные в рамках обсуждения
исходного документа; в дальнейшем предполагается выработка общепринятых принципов признания
доходов и расходов, движения денежных средств в рамках страховой деятельности.

Происходящие преобразования применительно к страховым организациям означают
приближение правил и порядка составления бухгалтерской отчетности российских страховых
организаций к требованиям, существующим в Европейском Союзе.
Для уяснения основных принципов формирования бухгалтерской отчетности страховых
организаций в ЕС с целью вьщеления общих и отличительных признаков в сравнении с
отчетностью российских страховых организаций рассмотрим структуру Бухгалтерского баланса
и Отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Особое внимание в Директиве уделено оценкам статей отчетности, связанных со страховыми
резервами.
В Бухгалтерском балансе они отражаются в абсолютном выражении на начало и конец
отчетного периода: в пассиве баланса отражается брутто-размер резервов, начисленных
на полный объем риска, принятого страховщиком, в активе - доля перестраховщиков в
страховых резервах (Директивой допускается отражение в пассиве баланса страховых резервов
в нетто-оценке, при этом в активе доля перестраховщиков не отражается).
В Отчете о прибылях и убытках отражается изменение размера страховых резервов
за отчетный период (в брутто- и нетто-оценках). Разные виды страховых резервов (ре-
зервы премий, резервы убытков, стабилизационные резервы) должны отражаться отдельно.

Раскроем далее содержание отдельных разделов и статей баланса. Структуры Бухгалтерского
баланса и Отчета о прибылях и убытках, установленные для российских страховых
организаций, приведены в конце данной главы, поэтому можно провести сравнительный
анализ, установив общие и отличительные черты.

Инвестиции
Раздел Инвестиции Бухгалтерского баланса страховщика состоит из следующих подразделов
и статей:

Технические резервы
Включает в себя следующие статьи:

Дебиторы и кредиторы
E. Дебиторы
Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и предприятиям,
связанным долей участия, в разрезе подстатей

Предоплата и начисленный доход.

Материальшде и нематериалы1ые активы
В. Нематериальные активы
Отдельно отражаются:
— организационные расходы
— деловая репутация (goodwill)

Иные активы
I. Основные средства и материальные запасы
II. Наличные в банке и в кассе
III. Собственные акции (с указанием номинальной стоимости или учетной стоимости)
IV. Прочие
Статьи бухгалтерского баланса, отражающие стоимость материальных и нематериальных
активов, принадлежащих страховой организации, практически совпадают с аналогичными
статьями российского бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках
Процесс формирования финансового результата деятельности страховой организации
имеет ряд принципиальных особенностей, отличающих его от формирования финансового
результата предприятий и организаций иных видов деятельности. Поэтому и структура Отчета
о прибылях и убытках страховой организации, отражающая этот процесс в отдельных статьях,
также имеет серьезные отличия от аналогичных форм бухгалтерской отчетности иных
хозяйствующих субъектов.
Согласно Директиве ЕС об отчетности страховых организаций Отчет о прибылях и
убытках страховой организации состоит из трех разделов:
— технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни;
— технический результат по страхованию жизни;
— нетехнический результат.
Форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная для российских страховщиков,
имеет по смыслу те же разделы, но с несколько иными названиями.

Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни

Как видно из приведенной схемы, формирование технического результата по страхованию
иному, чем страхование жизни, производится через выделение отдельных видов
доходов и расходов, основными из которых являются: заработанная премия, состоявшиеся
убытки, операционные расходы. Термин «нетто-перестрахование» означает, что данный
показатель скорректирован на сумму перестраховочных операций (переданных к перестрахование
премий, полученной от перестраховщика доли возмещений в убытках и т.п.).

2. Технический результат по страхованию жизни

3. Нетехнический результат

Третий раздел Отчета о прибылях и убытках страховой организации называется «Нетехнический
результат», однако в первых двух строках приводятся результирующие показатели
по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни. К ним добавляются
инвестиционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы, экстраординарные
доходы и расходы, и определяется конечный финансовый результат деятельности страховой
организации за отчетный период.

В бухгалтерском учете страховой организации отдельно отражаются:
• доходы от страховых премий по прямым договорам и рискам, принятым в перестрахование;
• полученные вознаграждения в связи с передачей рисков в перестрахование;
• полученные (причитающиеся к получению) возмещения перестраховщиками доли
в убытках по рискам, переданным в перестрахование;
• инвестиционные и иные доходы от страховой и иной, не запрещенной законодательством
деятельности.

С 1 января 2002 года страховые организации России перешли на новый План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный
Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом дополнений и особенностей,
утвержденных для страховых организаций Приказом Минфина России от 4 сентября
2001 г. № 69н. Для страховых организаций России это означает серьезное изменение принципов
признания доходов и расходов по договорам прямого страхования, поскольку нормами
бухгалтерского законодательства, действовавшими с 1992 по 2001 год включительно,
предписывалось доходы и расходы по операциям прямого страхования отражать в бухгалтерском
учете (и отчетности) кассовым методом (т.е. по факту поступления или списания денежных
средств), а по операциям перестрахования - методом начисления (т.е. в момент
возникновения у страховой организации права на получение доходов или обязанности понести
расходы).

Страховые организации России составляют и представляют бухгалтерскую отчетность
в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов
РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ
от 6 июля 1999 г. № 43н, приказом Министерства финансов РФ от 12 января 2001 г. № 2н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций».

Страховая организация представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством (квартальная отчетность
- не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, годовая отчетность - не позднее
31 марта года, следующего за отчетным).

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать полное наименование
общества, включая указание на его организационно-правовую форму; отчетную дату
и/или отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской
отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших
бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской
отчетности общим собранием акционеров или участников (если она не указана в иных
документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения
(полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в кото-
ром заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью
и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке,
а также сведения об органе государственной статистики, в который общество
представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым
формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для
отчетности за отчетный год.

Публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской
фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно
положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).
В орган государственного страхового надзора наряду с финансовой отчетностью страховая
организация также представляет статистическую отчетность, в том числе